רואי חשבון

מבחן מרכז חיים לצורך קביעת תושבותו של נישום

 

לאחרונה פורסם פסק דין מיכאל ספיר (ע"א 4862/13), בו פסק בית המשפט העליון שלצורך בדיקת תושבותו של נישום יש לבדוק את מכלול הנתונים העובדתיים היחודיים לכל נישום ונישום. המבחן העקרי הוא מבחן מרכז החיים בו נלקחים בחשבון מכלול הזיקות: המשפחתיות, הכלכליות, העסקיות האישיות וכד' של הנישום.

 

במקרה הנ"ל קבע בית המשפט העליון מפי כבוד השופטת א. חיות, שלמרות שמשפחתו של הנישום היחיד שחי ועבד בסינגפור התגוררה בישראל ושלמרות שעל פי החזקה של מבחן הימים המוגדרת בהגדרת תושב ישראל ייחשב היחיד כתושב סינגפור ולא כתושב ישראל.

 

למבחן הימים ישנן שתי חלופות בהן צריך לעמוד נישום על מנת להכלל בהגדרת תושב ישראל:

אם שהה בישראל מעל 183 ימים בשנת מס מסוימת

או

אם שהה בישראל 30 ימים בשנת המס ובתקופה של שנת המס ובשנתיים שקדמו לה שהה בישראל לפחות 425 ימים.

 

בית המשפט הדגיש שהפקודה קובעת במפורש שמבחן הימים אינו חזקה חלוטה, והיא ניתנת לסתירה הן ע"י פקיד השומה והם ע"י הנישום.

 

בחינת הנתונים תעשה באופן מהותי, ומבחן הימים יבוא לידי ביטוי רק במקרה בו יהיה קשה להגיע להכרעה ברורה באשר למרכז חייו של הנישום, עוד ציין בית המשפט שאכן יש לייחס משקל רב למקום המגורים של משפחתו של הנישום, אך נתון זה יהיה רק חלק ממכלול הנסיבות  והוא לבדו לא יכריע את הכף באשר לתושבותו של הנישום.

 

לפסק הדין המלא >>